打印
电子邮件启动进程
过去几年，许多农民的收入不断下降，令人失望。由于牛奶价格和利润水平一直很低，这对乳制品生产商的打击尤其严重。这种毁灭性的经济衰退导致许多奶农考虑退出乳制品行业。奶农们不得不考虑一些他们从未想过会发生的改变生活的决定。由于出售农场资产时可能会产生潜在的税务责任，清算农场资产可能会使这一过程复杂化。
这些都是很难做出的决定，整个过程令人望而生畏。我们将试图解释出售奶牛场资产时可能出现的一些潜在的税务责任问题，因为有重大的税务后果需要管理。
一旦你开始考虑退出奶牛场，你需要与你的贷款人沟通。在贷款文件中可能会有条款，允许银行在以下情况下收回你所欠的任何债务:
1)你正在剥离银行可能作为抵押品持有的财产或
2)你正在剥离他们认为与业务继续相关的资产，而不允许农场产生偿还贷款所需的现金流。
在你开始出售农场资产之前，你必须与银行以及了解农业和税法的税务和法律专业人士沟通。bob体育合法吗如果你当地的推广机构有农场管理人员/教育人员，他们也可以帮助回答一些问题，解释潜在的问题，并提供情况分析。
了解每个农场和情况都是独特的是很重要的，所以这篇简短的文章将讨论一般的观点。一个特定的农场情况可能与本文讨论的非常不同。请向熟悉这些情况的值得信赖的法律和税务从业者寻求建议。
业务结构和资产负债表
就像许多其他业务一样，农场可以建立在一个或多个业务结构中。业务结构可能在农场的潜在纳税义务中发挥作用。一些业务结构包括:
1)独资企业(单一业主)
2)合伙(两个或两个以上的业主)
3)有限责任公司(按独资经营者或合伙企业纳税)
4) S分章公司，或
5) c公司。
许多农场可能拥有多个业务结构，这些业务结构“拥有”农场的各种资产。确定你的结构是很重要的。
一旦你确定了你的业务结构，你应该制定一个详细的资产负债表。每个商业实体都应制定详细的资产负债表。资产负债表将包含每个实体拥有的资产(和债务)，这一细节将有助于分析出售任何资产的潜在税务责任。本文将重点讨论独资经营者、合伙企业和有限责任公司的潜在税务责任。通常很少有农场拥有公司，如s或c公司，这可能会增加额外的复杂性。由于“减税和就业法案”(TCJA)“新税法”，c类公司出售资产的单一税率通常为21%，这与其他许多业务结构的待遇不同。
重要的是要了解有不同类型的税，每一种都有自己的一套代码或“规则”和相关的税率。与农场资产出售相关的一些更常见的税收类型包括:
1)普通/劳动收入
2)短期和长期资本收益和
3)折旧回笼。
了解不同的税种、与税种相关的资产处置和相应的税率，将有助于农场所有者采取更慎重的方法，决定何时以及如何出售或租赁资产，以限制纳税义务。
资本利得
当一些资产出售获利时，就产生了资本收益/(损失)。利润或收益是应纳税的收入。你要付多少钱取决于许多因素。因素包括当前的税级，资产的计税基础，以及其他变量。
出售饲养的种畜和购买的种畜以及其他资产可以产生两种不同类型的资本利得(短期或长期)，每种资本利得都有非常不同的税收后果。
短期资本利得按你的税率征税普通所得税率一般持有时间不超过一年的资产。长期资本利得是指出售持有一年以上资产的收益。种牛、公牛和马是个例外，必须持有两年才能产生长期资本收益。
短期资本利得税率
短期收益是指持有一年或更短时间的资产，以及饲养牛和马的两年或更短时间的资产。到2025年底，短期收益的税率分别为10%、12%、22%、24%、32%、35%和37%。
2019升长期资本收益(LTCG)利率
在贸易或企业中使用的大多数资产的长期资本收益只按三种税率征税:0%，15%和20%。在相同的收入水平上，税率通常明显低于普通税率。
机械设备及单一用途建筑销售
GDS类寿命为15年或更短的机械、设备和单一用途建筑及改进的销售受IRS 26美国法典第1245节的管辖。处置某些可折旧财产的收益，“折旧重获”。
“折旧重获”被视为普通收入“收益”，并按短期资本利得税率征税。资产的售价减去当期税基等于收益。如果资产以高于其原始成本的价格出售，卖方可能需要支付不同的税:1)重获折旧的普通利得率;2)高于原始成本的收入的长期资本利得。通常，出售机器和设备的收益将在折旧时重新计入，并作为普通收益征税。
关于以旧换新的特别说明:在允许长期资本利得之前，超过原收购价格或基准的出售金额也将被视为1999年以后用于出售资产收购的以旧换新项目的折旧重获。
为了避免机器和设备销售通常产生的较高的税务责任，租赁机器和设备可能是一个可以考虑的选择。租用或租赁设备不会引发折旧重获，并将允许在未来几年的持续收入。
建筑及改善销售
建筑物的销售和改善具有20年或更长的折旧寿命是由IRS 26美国第1250节涵盖。处置可折旧不动产的收益。
如果资产使用直线折旧法折旧，那么销售的所有收益或利润都被视为长期资本收益，长期资本收益将获得更理想的低税率待遇。普通收益只有在资产生命周期内加速或超过直线折旧方法的美元金额的折旧时才会产生。这一“加速”金额被认为是折旧率，并作为短期普通收益征税。出售所得的其余部分被视为长期资本收益。
养殖及禽畜销售
超过24个月大的奶牛和公牛等饲养的繁殖牲畜是IRS美国法典第1231节中定义的资产。在贸易或商业中使用的财产和非自愿转换。这些动物通常是零税基的，因为如果你是1040表格附表f的现金型纳税人，饲养它们的成本已经作为正常农场费用扣除了。年龄超过24个月的晚育近距离小母牛也可能包括在第1231条下。
出售这些饲养的奶牛和公牛被作为长期资本利得征税，税率较低。由于税基为零，所以整个销售金额都是应纳税的，并在4797表格的第一部分填写。
销售年龄小于24个月的较年轻的饲养牲畜，小母牛和公牛，按普通所得税税率作为短期收益征税，并列入4797表格的第二部分。作为饲养的牲畜，他们也有零税收基础，所以整个销售金额是应纳税的。
购置式养殖及禽畜销售
出售购买的种畜(小母牛、母牛和公牛)受美国国税局法典第1245节的管辖。处置某些可折旧财产的收益。出于税收目的，这类财产的处理方式与机器和设备类似。只要出售价格低于购买价格，收益就被视为折旧重获，并作为普通收入征税(1245房产不征收自雇税)。如果1245的房产以高于购买价的价格出售，高于原始购买价的销售价格将按长期资本利得税率征税。
作物，饲料，牛奶和供应销售
对于现金基础纳税人;作物、饲料、牛奶和其他供应品的成本基础通常为零，因为这些资产的成本通常已作为现金费用扣除。因此，饲料和作物库存、饲养牲畜、牛奶和用品的销售都要按普通农场收入纳税，还需要缴纳自营职业税，通常为15.3%，最高可达应纳税收入的132,900美元。
SE税实际上由两种不同的税率组成，社会保险和医疗保险。社会保障部分的税率为12.4%，2019年自雇收入超过13.29万美元不适用。SE的医疗保险部分对所有自雇收入(甚至超过132,900美元)征收2.9%的税。
土地销售
土地可能拥有高于抵押或债务金额的大量权益，并有独特的出售程序以满足债权人的要求。抵押权人或留置权人对出售房地产的收益享有优先索取权。如果这是一个考虑，与你的贷款人密切合作将是重要的。
收益等于销售价格减去销售成本，再减去成本基础(购买价格或继承基础减去早年申报的任何建筑物折旧)。如果土地拥有时间超过12个月，则被视为长期资本收益。这通常比普通收入的税率要低。
破产问题
如果破产问题涉及到可能的破产，你需要与熟悉破产税法的法律和税务专业人士合作。关于解除与破产有关的债务所得的处理，请参阅美国国税局908号公告。
合作社权益和保留的长期问题
合作社股票和保留通常在发行赞助股息或产品销售的当年征税。合作社以股份或留股金的形式保留它们，为建立和开展商业活动提供资本。股权和保留在以后几年分配回农场时是免税的，假设它们在发行时征税。这可能不一定与出售农场和退出业务同时发生。
退出选项
根据您的需求、灵活性以及潜在买家/租客的需求和能力，各种创造性的退出选项可能会有很大的不同。期权可以包括一次性出售全部资产，部分出售，甚至出售部分资产，同时出租奶牛群等资产。许多选项可以根据买方和卖方的需要和要求相互集成。
即使是直接出售资产也需要计划和谈判。不同资产的出售可能需要与另一方就如何分配出售金额达成协议。例如，种植作物为卖方创造了应纳税的普通收入，为买方创造了作物的可扣除基础。所有资产的价值都需要商定，如瓦、井、灌溉、建筑物、机械和设备、牲畜、饲料供应、种植作物等。
分期付款销售-国税局表格6252
分期付款销售是指在销售一年后你至少收到一次付款的财产销售。它可以用来帮助分散应税收入，并可能降低所使用的税级。分期出售机械设备和购买的养殖牲畜，无论还款条件如何，都将在销售协议发生的当年立即触发折旧重获税。对某些资产的分期出售处理和其他资产的租赁(基于它们的纳税方式)可能值得考虑。
毛利润的计算方法是销售价格减去成本基础，包括完全销售的折旧费。然后，毛利百分比，作为总销售额的百分比，然后应用于该年内收到的任何本金(不是利息)，以计算应纳税收入。任何未付的本金都将结转到未来一年，并在未来征税。所得利息按普通收入税率征税。
卖掉所有选项
一个纳税年度的一次大销售或几次销售将把所有的税务后果合并到一个纳税年度。如果你可以避免进入更高的税率，这通常是更可取的，这可以通过将销售分散在两年或更长时间来避免。农场收入平均(附表G)可以被认为是为了填补几年的低等级金额，并可能使当年的收入免于在较高的税率中征税。如果交易可以跨越两年，就更容易管理潜在的纳税义务。
部分出售期权
部分出售选择权可以通过出售一些对核心业务活动不重要的资产来使用，特别是如果这些资产不能产生收入的话。出售所得可用于偿还现有债务。另一种考虑是出售重要的高价值资产，以偿还剩余资产的债务，只要剩余资产仍能提供可行的业务。
放牧销售和作物或租用土地
如果剩余的债务偿还义务可以用种植土地或租用土地的收入来偿还，这是一个很好的选择。
卖回租回
一些农产品可以从买方那里租回来。要获得允许可行或可行的农业经营的条款可能是一个挑战，但在买方不想成为日常经理的情况下使用。这一选择的其他变体包括被重新聘为经理，以及拥有多年的租约。
出售一些，保留一些
出售部分奶牛，具体哪种奶牛取决于市场前景以及何时能卖到最好的价格，其余奶牛在用完剩余的饲料后出售。出售不再需要的资产，如饲料库存、机械设备等。一旦你手头有足够的饲料库存供剩余的牲畜食用，就出售用于制作干草和青贮饲料的机械和设备。一旦饲料库存减少，剩余的牛群可以出售，然后你可以考虑出售或租用土地，因为它不再需要。这将分散销售的应税收益，并使用剩余的饲料库存。但是，只有在财务上可行并且不会使业务陷入进一步的债务或损失情况下，才应该使用这种技术。
接近尾声,
当你放松下来的时候，修改你种植和收获的东西。这将允许您转移到不同类型的农场，在保持收入和现金流的同时管理纳税义务。更高的资产出售价值将得以维持，因为它们不会以“廉价出售价值”出售。
如何结束取决于公司的财务状况、实力、流动性或营运资本，以及债权人同意的条件。让贷款人充分了解这些计划总是必须的。
长期租赁/租金
许多农民将停止耕种，但继续租用土地和其他资产很长一段时间。租金收入通常可以为未来几年提供所需的稳定收入。如果将来业主决定出售土地等资产，可能会出现净投资税问题(假设税法没有变化)。如果所有者没有参与农业或贸易或业务，那么这些资产将不再被视为用于贸易或业务的资产。当达到特定的门槛时，出售时未用于交易或业务的资产可能会在长期资本收益的基础上引发额外的税收。这些税收包括3.8%的净投资所得税和0.9%的医疗保险税。对于业主来说，在规划未来时考虑这些问题是很重要的。
最后的想法
如果决定出售奶牛场，本文将讨论一些具有重大税收后果的关键领域。这并不是对所有潜在税法影响的详尽处理——如果可能的话，只是“高”点。任何农场销售本身都是复杂的，主题是相互关联的。为改变一个领域而做出的决定可能会影响到许多其他领域。一旦你开始认真考虑农场出售或转换，强烈建议与你信任的法律和税务专业人士合作。
要勇于面对新的挑战，展望新的未来。寻求帮助，有很多个人和机构愿意提供帮助。务农一直是一种备受尊敬的职业，但并不容易。
